Каков порядок применения вычетов по НДС в переходный период налогоплательщиками, определявшими до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты и перешедшими с 1 января 2006 г. на УСН?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик налога на добавленную стоимость не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., то на основании п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Учитывая изложенное, вышеуказанные положения ст. 2 Закона N 119-ФЗ применяются только в отношении налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Кроме того, необходимо учитывать, что на основании п. п. 1 и 2 ст. 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Таким образом, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики налога на добавленную стоимость.

Лица, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Кодекса на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Кодекса), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

В связи с этим лица, перешедшие с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения, не вправе на основании п. 1 ст. 171 Кодекса принимать к вычету в том числе и в I квартале 2008 г. суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 г., вне зависимости от наличия или отсутствия по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно сумм непогашенной дебиторской задолженности.

В отношении учета сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету, налогоплательщиками, определявшими до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты и перешедшими с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения, необходимо иметь в виду, что на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в целях налогообложения расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Кодекса.

Вместе с тем следует иметь в виду, что особенности исчисления налоговой базы при переходе налогоплательщиков с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения установлены п. 1 ст. 346.25 Кодекса.

Так, согласно пп. 4 п. 1 указанной статьи Кодекса расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.25 Кодекса не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, неоплаченные суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по принятым к учету до 1 января 2006 г. товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения общеустановленной системы налогообложения, при оплате их налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае если расходы по этим товарам (работам, услугам) были учтены этим налогоплательщиком, применявшим метод начисления, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.09.2008