Организация, находящаяся в районе Крайнего Севера, оплачивает своим работникам проезд до места проведения ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Работник отправился в отпуск и проводил его в нескольких местах на территории РФ. При исчислении налога на прибыль организация в состав расходов отнесла затраты на проезд к месту проведения отпуска только до одного места и обратно. Правомерно ли учесть в составе расходов затраты на проезд к месту проведения отпуска только до одного места?

Ответ: Организация, находящаяся в районе Крайнего Севера, правомерно в целях исчисления налога на прибыль включила в состав расходов затраты на проезд работника, который провел отпуск в нескольких местах на территории РФ, к месту проведения отпуска только до одного места и обратно.

Обоснование: Согласно ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Как установлено ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 7 ч. 2 указанной статьи устанавливает, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

На основании ч. 8 ст. 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Кроме того, на основании п. 9 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455, в случае, если работник учреждения проводит отпуск в нескольких местах, компенсируется стоимость проезда только к одному из этих мест (по выбору работника), а также стоимость обратного проезда от того же места к месту постоянного жительства по фактическим расходам (при условии проезда по кратчайшему маршруту следования) или на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленными п. 5 указанных Правил категориями проезда, выданной транспортной организацией, но не более фактически произведенных расходов.

Стоит обратить внимание, что на данный вопрос Минфин России дает разъяснения в Письме от 22.04.2004 N 04-02-05/1/29, согласно которому, если работник проводит отпуск в нескольких местах отдыха, в расходы при исчислении налога на прибыль включается оплата проезда до любого выбранного им места и оплата обратного проезда из того же места кратчайшим путем.

Следовательно, организация правомерно включила в состав расходов затраты на проезд к месту проведения отпуска только до одного места и обратно, поскольку согласно трудовому законодательству организация обязана возмещать стоимость проезда до одного из мест проведения отпуска и обратно.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.11.2013