Организация в июне 2008 г. провела сверку расчетов по налогам, в результате которой была обнаружена переплата по налогу на прибыль за 2004 г. Вправе ли организация зачесть указанную переплату в счет предстоящей уплаты налога на прибыль?

Ответ: Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации со дня переплаты по налогу на прибыль прошло более трех лет, налоговый орган на основании п. 7 ст. 78 НК РФ вправе отказать организации в проведении зачета по налогу на прибыль.

Однако в рассматриваемой ситуации у организации существует вероятность зачесть выявленную переплату по налогу на прибыль через суд.

В настоящее время существует арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1849/2008, ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11025/07-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1966/2008), согласно которой решения по рассматриваемой ситуации принимались в пользу налогоплательщика. При принятии решений суды исходили из следующего.

Статьей 196 Гражданского кодекса РФ установлен общий срок исковой давности, составляющий три года. При этом течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Согласно позиции Конституционного Суда РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О) норма п. 7 ст. 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска установленного указанной статьей срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, при этом действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом момент, когда организация узнала или должна была узнать о факте переплаты налога, суды определяют по-разному, в зависимости от конкретной ситуации. В частности, таким моментом может являться дата акта сверки расчетов по налогам, в котором зафиксирован факт переплаты по налогу (Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11025/07-С2).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации следует направить заявление в налоговый орган о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль. После получения отрицательного решения налогового органа организация может обратиться в суд для обжалования решения налогового органа в течение трех месяцев со дня, когда ей стало известно о нарушении своих прав (ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.09.2008