Работник организации, не состоящий в штате, обучается с сентября 2008 г. на двухгодичных курсах профессиональной переподготовки (по направлению организации). Вправе ли организация в 2009 г. учитывать расходы на обучение указанного работника в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В 2008 г. организация не вправе учитывать указанные расходы по следующим основаниям.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

Пунктом 3 ст. 264 НК РФ определено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если выполняются установленные пп. 1 - 3 п. 3 ст. 264 НК РФ условия, в частности, пп. 2 однозначно определено, что подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате.

Вместе с тем с 1 января 2009 г. положениями Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" вводится в действие новая редакция пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которой требование о состоянии работника в штате организации снято.

Также и п. 3 ст. 264 НК РФ не запрещает в 2009 г. включать расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в состав прочих расходов, если выполняются условия пп. 1 - 2 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 264 НК РФ теперь определено, что обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, в 2009 г. организация вправе учитывать расходы на обучение внештатного работника на курсах профессиональной переподготовки при соблюдении всех условий п. 3 ст. 264 НК РФ в редакции, действующей в 2009 г., т. е. в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.10.2008