Некоммерческая организация намерена приобрести исключительное право на интересующую ее программу для ЭВМ по заявленной цене 13 тыс. руб. В настоящее время осуществляются переговоры с правообладателем по поводу условий предстоящей сделки. Вправе ли организация учесть затраты в размере 13 тыс. руб. на приобретение исключительных прав на программу в качестве расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В частности, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, поименованные в ст. 264 НК РФ.

Так, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Указанная редакция действует до 01.01.2009.

Согласно Письму Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379 нематериальные активы в виде исключительных прав на программы для ЭВМ первоначальной стоимостью более 10 000 руб. подлежат амортизации в налоговом учете в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Положениями Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2009 вводится в действие новая редакция пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Стоимость расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ с 01.01.2009 увеличена до 20 000 руб.

Таким образом, если сделка состоится в 2009 г., то к прочим расходам единовременно можно будет отнести произведенные затраты в полном объеме (13 тыс. руб.).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.10.2008