Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать НДФЛ с сумм предварительной оплаты, полученной в текущем налоговом периоде в счет предстоящих в следующем налоговом периоде поставок товаров?

Ответ: Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Согласно п. 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса в целях гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, аванс, полученный в счет предстоящих поставок, должен быть отражен в Книге учета доходов и расходов как доход при его получении.

Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.

Указанная позиция подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-05-01/131 и от 20.04.2007 N 03-04-05-01/123.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.10.2008