Организация обратилась в налоговые органы с просьбой о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Налоговыми органами в возврате отказано на основании того, что страховой взнос на ОПС не рассматривается как налоговый платеж и ст. ст. 78, 79 НК РФ не могут применяться при осуществлении зачета (возврата). Правомерен ли отказ налоговых органов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 2008 г. N 03-02-07/1-389

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщается следующее.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

В связи с тем что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом (сбором), определенным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на них не распространяется установленный ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов (сборов).

Пунктом 1 ст. 13 Федерального закона N 167-ФЗ Пенсионному фонду Российской Федерации предоставлено право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Однако указанным Федеральным законом не установлены ни порядок осуществления возврата сумм страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, ни порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем Федеральным законом от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (Приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Приказом Федеральной налоговой службы от 26.02.2008 N ММ-3-1/74 на ее территориальные органы, поименованные в Приложении N 1 к данному Приказу, возложены бюджетные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в том числе полномочия по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховые взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Пунктом 5 названного Приказа предусмотрено, что полномочия, возлагаемые на территориальные органы Федеральной налоговое службы согласно п. 1 данного Приказа, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Учитывая сложившуюся арбитражную практику, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2008 N 3722/08, а также руководствуясь нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ, принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, Министерством финансов Российской Федерации в Письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, направленном в ФНС России, рекомендовано налоговым органам принимать решения о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном п. 7 ст. 45, ст. ст. 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

В настоящее время Минздравсоцразвития России разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", направленных на урегулирование порядка возврата (зачета) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, ФНС России совместно с Пенсионным фондом Российской Федерации разрабатывается временный порядок осуществления такого возврата (зачета).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.10.2008