МУП (далее - организация) занимается обеспечением продуктами питания объектов социальной сферы города (дошкольных учреждений, средних общеобразовательных учреждений, больниц). За поставляемые продукты финансирование производится из федерального бюджета. Розничной торговли организация не имеет. Также организация является посредником по поставке продуктов питания между объектами социальной сферы и ГУП, где цена фиксированная (без торговой наценки). Может ли организация применить освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ? Является ли доходом выручка от обеспечения продуктами питания объектов социальной сферы (дошкольных и школьных учреждений и городской больницы) и уплачивается ли с этого налог на прибыль?

Ответ: Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 149 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Учитывая, что организация не осуществляет реализацию готовой продукции общественного питания собственного производства, а поставляет продовольственные товары (в ассортименте) в столовые образовательных, медицинских и дошкольных учреждений по разнарядке администрации, применение льготного режима налогообложения, предусмотренного пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, в данной ситуации неправомерно.

Налог на прибыль. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений.

Доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Полученные организацией средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

В рассматриваемом случае организация не приобретала каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ей были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, сама оказывала услуги, поставляла продовольственные товары (в ассортименте) в столовые образовательных, медицинских и дошкольных учреждений. Поэтому получаемые ею из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Таким образом, денежные средства, полученные организацией за оказанные услуги по разнарядке администрации (обеспечение продуктами питания объектов социальной сферы города), учитываются в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг согласно ст. 249 НК РФ.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.10.2008