По результатам налоговой проверки организации-налогоплательщика, основным видом деятельности которой является оказание консультационных и юридических услуг, налоговым органом исключены из состава расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на приобретение цифрового диктофона стоимостью менее 20 000 руб. Налогоплательщик полагает, что, поскольку диктофон приобретен для использования в основной деятельности и фактически использовался при оказании консультационных и юридических услуг, отнесение затрат на его приобретение в состав материальных расходов правомерно. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В данном случае цифровой диктофон на основании п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ не является амортизируемым имуществом (его стоимость менее 20 000 руб.).

Исходя из изложенного затраты на приобретение цифрового диктофона, предназначенного для использования при осуществлении предпринимательской деятельности, при условии их документального подтверждения учитываются налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.

Правомерность подобных выводов подтверждается позицией Минфина России в Письме от 09.11.2007 N 03-03-06/2/208, в котором финансовое ведомство со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П по вопросу учета в целях налогообложения прибыли банком расходов на приобретение цифрового диктофона, который используется на специализированных банковских семинарах, разъясняет, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Судебная практика по вопросу правомерности учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов на приобретение диктофонов поддерживает налогоплательщика.

ФАС Московского округа в Постановлении от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4643-07 удовлетворил требования о признании незаконным решения налогового органа о доначислении налогоплательщику налога на прибыль, мотивированного неправомерным включением в состав расходов, уменьшающих доходы, затраты по приобретению диктофона. Вынося такое решение, суд принял во внимание пояснения представителя налогоплательщика о том, что диктофон используется работниками налогоплательщика для записи переговоров, судебных заседаний и т. д. На основании этого суд сделал вывод, что данные затраты экономически оправданны и правомерно включены налогоплательщиком в состав расходов (в материалах дела имелись также документальные подтверждения понесенных налогоплательщиком в отношении диктофона затрат).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.06.2005 N А55-10934/04-1 оставил без изменения решение нижестоящего суда в части признания недействительным решения налогового органа, мотивированного неправомерным, по мнению налогового органа, отнесением на затраты расходов на приобретение диктофона и видеомагнитофона.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.03.2002 N 3547 признал правомерным включение индивидуальным предпринимателем в состав затрат 1997 г. расходов по приобретению диктофона, поскольку эти расходы, как установил суд, связаны с предпринимательской деятельностью. Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2002 N Ф04/3653-675/А70-2002. Несмотря на то что данные Постановления приняты с учетом норм, в настоящее время утративших силу, выводы, изложенные в них, применимы и к действующим положениям НК РФ, в частности к нормам гл. 25 НК РФ.

Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России по данному вопросу и сформировавшуюся судебную практику, указанные действия налогового органа неправомерны при условии, что расходы налогоплательщика на приобретение цифрового диктофона для использования в предпринимательской деятельности документально подтверждены.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.10.2008