Какие ограничения установлены налоговым законодательством в отношении расходов организации, являющейся плательщиком налога на прибыль, на добровольное страхование работников в следующих случаях: работники застрахованы по договору добровольного личного страхования, предусматривающему выплаты исключительно в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица в связи с исполнением им трудовых обязанностей (иных договоров добровольного личного страхования работников организация не заключает); работники застрахованы как по вышеуказанному договору, так и по договору добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности (оплату первых двух дней нетрудоспособности)?

Ответ: Согласно абз. 2 и 6 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, относятся к расходам на оплату труда. Для этого должны выполняться следующие условия:

- указанные расходы предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ);

- договор страхования заключается со страховой организацией, имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ);

- взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Каких-либо иных ограничений в отношении учета таких расходов гл. 25 НК РФ не содержит, что подтверждается также и мнением Минфина России (Письмо от 15.05.2008 N 03-03-06/1/319).

Если организация застраховала своих работников также и на случай их временной нетрудоспособности, то следует учитывать следующее.

Платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией на основании пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований, установленных данным подпунктом, а именно:

- договор страхования заключен налогоплательщиком со страховой организацией, имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности;

- страховые выплаты по договору производятся в случае временной нетрудоспособности работника вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, не превышает 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, при уплате организацией взносов только по одному виду добровольного страхования работников, а именно по договору личного страхования на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью работников, расходы по такому договору, уменьшающие доходы организации, не будут зависеть от общей суммы расходов на оплату труда (такой критерий, как 3 процента от суммы расходов на оплату труда, установленный пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, не применяется). Если же организация одновременно застраховала своих работников также и на случай их временной нетрудоспособности, то есть уплачивает два вида взносов по договорам добровольного страхования, то их совокупная сумма ограничена 3 процентами от суммы расходов на оплату труда.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.10.2008