Российская организация 22 октября 2013 г. оплатила белорусской организации услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, которые были фактически оказаны 30 сентября 2013 г. на основании акта оказанных услуг. За какой налоговый период в данной ситуации российская организация имеет право на принятие к вычету уплаченной в октябре 2013 г. в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость?

Ответ: Российская организация имеет право на вычет уплаченных в качестве налогового агента в IV квартале 2013 г. сумм налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором такие услуги будут оказаны, приняты к учету и оплачены, то есть за IV квартал 2013 г.

Обоснование: Согласно ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов (далее - налоговые агенты)) устанавливается как квартал.

Исходя из п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Исходя из п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

В соответствии с п. 4. ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Соответственно, при оплате услуг в IV квартале 2013 г. налоговому агенту следует произвести уплату налога на добавленную стоимость, то есть сумма налога на добавленную стоимость налоговым агентом уплачивается в IV квартале 2013 г.

Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость при оплате услуг белорусской организации, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет указанных сумм налога в вышеуказанном порядке в том налоговом периоде, в котором такие услуги будут оказаны, приняты к учету и оплачены, то есть за IV квартал 2013 г., несмотря на то что эти услуги были оказаны в III квартале.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.11.2013