Организация-налогоплательщик на основании договора аренды осуществляет финансово-хозяйственную деятельность (розничную торговлю обувью) в помещении торгового центра. Торговый центр не является самостоятельным юридическим лицом, а представляет собой комплекс торговых и иных организаций, расположенных в едином объекте недвижимого имущества с входящими в его состав торговыми площадями. Помимо налогоплательщика в торговом центре размещаются также иные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю. Правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы организации на размещение через средства массовой информации рекламных объявлений, содержащих указание на то, что в торговом центре реализуется обувь, в отсутствие в данных объявлениях индивидуализации (наименования) рекламодателя-налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ также установлено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к некоему объекту рекламирования (товару, средству его индивидуализации, изготовителю или продавцу товара, результату интеллектуальной деятельности либо мероприятию), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из данного определения не следует, что рекламная информация должна одновременно формировать и поддерживать интерес и к рекламодателю, и к виду его деятельности, а также товарам, идеям начинаниям рекламодателя, следовательно, отсутствие в рекламных объявлениях индивидуализации налогоплательщика (наименования рекламодателя) не может свидетельствовать о том, что размещенные рекламные объявления не являются рекламой.

Правомерность подобных выводов может подтверждаться также Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 N Ф04-3448/2008(6074-А03-40), в котором суд, опираясь на нормы действующего до вступления в силу Закона N 38-ФЗ Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", пришел к выводу, что указание налогоплательщиком в рекламных объявлениях наименования торгового центра не является основанием для вывода о реализации рекламируемых товаров иным юридическим лицом, либо осуществления рекламы в интересах другого юридического лица, поскольку в данном случае налогоплательщик привлекал интерес покупателя преимущественно к своим товарам, реализуемым на арендованной площади в едином торговом комплексе. Данные выводы актуальны и после вступления в силу Закона N 38-ФЗ.

Таким образом, в указанной ситуации расходы организации на размещение через средства массовой информации рекламных объявлений учитывать в целях налогообложения прибыли правомерно при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.10.2008