ООО реализует руду железную агломерационную с содержанием железа 63% покупателям по разным ценам (1550 руб., 1900 руб., 1500 руб.), а также некондиционную руду (аглодоменную) с низким содержанием железа по цене 1180 руб. Каков порядок определения уровня цен по указанным товарам? Должно ли ООО при определении налоговой базы по НДПИ включать в среднюю цену реализации отгрузку некондиционной руды или оценку данного вида полезного ископаемого необходимо производить отдельно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 октября 2008 г. N 03-02-07/1-403

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Статьей 40 Кодекса налоговым органам предоставлено право на вынесение мотивированных решений о доначислении налогов и пеней на основе рыночных цен идентичных (однородных) товаров в случаях, предусмотренных п. 2 указанной статьи, когда цены таких товаров, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20 процентов от указанных рыночных цен.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (п. 6 ст. 40 Кодекса).

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 7 ст. 40 Кодекса).

Таким образом, одним из характерных признаков идентичности (однородности) товара является его качество.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса (п. 3 ст. 40 Кодекса). При этом указанной статьей не предусмотрено использование средневзвешенных цен.

Согласно п. 9 ст. 40 Кодекса при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.

Учитывая изложенное, полагаем, что при определении для целей налогообложения рыночной цены кондиционной руды не должны учитываться средневзвешенные цены, определяемые с учетом рыночных цен некондиционной руды.

Вместе с тем из арбитражной практики следует, что арбитражные суды при наличии конкретных обстоятельств признавали правильность применения средневзвешенных цен при доначислении налогов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.10.2008