Организация имеет в собственности земельные участки, которые используются ею для ведения собственной хозяйственной деятельности и оказания услуг по сдаче их в аренду. Указанная организация сдает в аренду земельный участок площадью 15 000 кв. м для организации на нем стационарной торговой сети - гипермаркета с площадью торговых залов более 6000 кв. м. Подпадает ли указанная предпринимательская деятельность под ЕНВД?

Ответ: Согласно пп. 14 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Гипермаркет представляет собой объект стационарной торговой сети.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка для организации на нем торговых мест, расположенных в гипермаркете, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Поскольку площадь передаваемого в аренду земельного участка превышает 10 кв. м, в целях исчисления суммы налога следует использовать физический показатель "площадь земельного участка, переданного во временное владение и (или) пользование (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 Кодекса).

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что в соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 данной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса.

Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н, в соответствии с которыми налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом постановка на учет крупнейшего налогоплательщика должна осуществляться в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду земельного участка для организации на нем торговых мест, расположенных в гипермаркете, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход только в том случае, если указанная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

У. В.Семенова

Советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.10.2008