Организация, производящая химическую продукцию, провела научно-исследовательскую работу по усовершенствованию технологического процесса производства, которая не дала положительного результата. В каком порядке организация вправе списать указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль до и после 01.01.2009?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В силу п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

При этом в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), не делается различия между НИОКР, установленными перечнем Правительства РФ, и остальными.

Пунктом 12 ст. 1 Закона N 158-ФЗ в п. 2 ст. 262 НК РФ введен абзац, которым указывается, что расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

В силу п. 1 ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2009, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, если организация провела научно-исследовательскую работу по усовершенствованию технологического процесса производства и эта работа не дала положительного результата, то как до, так и после 01.01.2009 организация вправе учитывать расходы на такую научно-исследовательскую работу в составе прочих расходов в размере фактических затрат равномерно в течение года. Однако с 01.01.2009 предусмотрена возможность списать расходы на такую научно-исследовательскую работу в составе прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 равномерно в течение года, если усовершенствование технологического производства в химической промышленности будет установлено в перечне Правительства РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.10.2008