Налоговым органом проведена проверка налогоплательщика, в ходе которой была установлена неуплата налогов, в том числе ЕСН. По результатам материалов проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в невключении в налоговую базу для исчисления ЕСН выплат физическим лицам - работникам организации, с которой налогоплательщик заключил договор, по которому организация оказывает налогоплательщику услуги по управлению его текущей деятельностью. На основании указанного договора и дополнительных соглашений к нему налогоплательщик выплачивал за выполнение функций, установленных договором, ежемесячное вознаграждение организации, а не непосредственно работникам организации. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, объекта ЕСН в отношении выплат юридическому, а не физическому лицу не возникает. Следовательно, если вознаграждение выплачивается непосредственно организации, а не ее работникам, такие выплаты не подпадают под действие ст. 236 НК РФ.

Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2008 N Ф04-1659/2008(1921-А45-15), ФАС Поволжского округа от 31.05.2007 N А65-8701/2006-СА1-19).

Исходя из изложенного решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно, в случае если имеются надлежащие доказательства того, что налогоплательщик оплатил услуги сторонней организации, а непосредственно работникам такой организации никаких выплат не производил.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.10.2008