В соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом применяется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ). Чему равна налоговая база по НДС, в случае если организация приобрела право требования у нового кредитора за 90 000 руб. (с учетом НДС 1525 руб.) и затем уступила его за 95 000 руб. (с учетом НДС): а) 530,08 руб. ((95 000 руб. - 90 000 руб. - 1525 руб.) x 18/118); б) 762,71 руб.((95 000 руб. - 90 000 руб.) x 18/118)?

Ответ: По общему правилу при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС, а сумма НДС при реализации исчисляется с применением ставок 10 или 18%. При этом действует зачетный механизм, предусмотренный гл. 21 Налогового кодекса РФ, позволяющий заявлять к вычету суммы "входного" НДС, так как НДС - это не налог с оборота, а налог именно на добавленную стоимость. Начисляя НДС с полной цены реализации и заявляя "входной" НДС к вычету, налогоплательщик уплачивает в бюджет лишь разницу, которую условно можно считать суммой, исчисленной с добавленной стоимости.

В качестве исключения из общего правила в гл. 21 НК РФ предусмотрены ситуации, когда налог уплачивается не с полной цены реализации, а с межценовой разницы, т. е. с разницы между ценой реализации (с учетом НДС) и затратами на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налог в этих случаях, в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, исчисляется с применением расчетных ставок (10/110 или 18/118).

Одним из таких исключений являются операции с денежными требованиями, приобретенными у третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Нужно понимать, что в этих "исключительных" случаях налоговой базой фактически является сама добавленная стоимость, поэтому зачетный механизм в таких ситуациях не применяется и в бюджет уплачивается та сумма НДС, которая исчислена с межценовой разницы. При этом при расчете налоговой базы, т. е. при определении величины межценовой разницы (добавленной стоимости), полученные доходы уменьшаются на всю сумму понесенных расходов, включая НДС.

Так, еще одним "исключительным" случаем, когда НДС считается с межценовой разницы, является реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом "входного" НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ). Для этого случая в НК РФ четко указано, что при определении налоговой базы цена реализации уменьшается на стоимость этого имущества, в которую включен "входной" НДС.

Таким образом, в ситуации, рассмотренной в вопросе, налоговая база будет равна 5000 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 762,71 руб. (5000 x 18/118).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.10.2008