Организация для найма персонала пользуется услугами кадрового агентства. Вправе ли организация учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на оплату услуг кадрового агентства при условии, что в структуре организации находится подразделение, выполняющее аналогичные функции?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положением пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Следует отметить, что однозначного ответа на вышеуказанный вопрос на сегодняшний день нет. НК РФ не содержит положений, на основании которых можно было бы однозначно сделать вывод в отношении правомерности учета расходов на оплату услуг кадрового агентства при условии, что в структуре организации находится подразделение, выполняющее аналогичные функции.

Наличие в структуре организации подразделения, выполняющего аналогичные функции, может поставить под сомнение экономическую обоснованность расходов на оплату услуг кадрового агентства, в связи с чем некоторые специалисты считают, что такие расходы признаются, если обязанности подразделения организации не совпадают с услугами кадрового агентства.

Однако, по нашему мнению, учет расходов на оплату услуг кадрового агентства в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не должен быть взаимосвязан с тем, имеется ли в структуре организации подразделение, выполняющее аналогичные функции.

Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается ФАС Московского округа в своем Постановлении от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.10.2008