Частный нотариус приобрел копировальный аппарат. Вправе ли он при исчислении НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета стоимость указанного аппарата?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 октября 2008 г. N 28-10/099058

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики - частные нотариусы вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат частного нотариуса возможно только при выполнении определенных условий, а именно:

- расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены;

- документально подтверждены;

- непосредственно связаны с извлечением доходов.

На основании ст. 15 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и делать выписки из них.

Таким образом, при осуществлении частным нотариусом работ по копированию документов у него возникает необходимость в приобретении копировального аппарата и данные расходы непосредственно связаны с извлечением дохода от нотариальной деятельности.

В случае если такие расходы будут фактически произведены и документально подтверждены, они подлежат исключению из налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в составе профессионального налогового вычета.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя затраты, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 16 Порядка расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Следовательно, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов частного нотариуса на приобретение копировального аппарата следует учитывать, что если его стоимость превышает 20 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев, то такой копировальный аппарат относится к основным средствам и его стоимость погашается путем начисления амортизации согласно п. п. 30 - 46 Порядка.

Если приобретаемый копировальный аппарат не соответствует требованиям, предъявляемым к основным средствам, то расходы на его приобретение относятся к материальным расходам и учитываются согласно положениям разд. IV Порядка.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

20.10.2008