ООО арендует муниципальное имущество. По условиям договора аренды организация перечисляет арендную плату не позднее 10-го числа первого месяца квартала и в этот же день уплачивает в бюджет удержанную сумму НДС. В каком налоговом периоде (в периоде уплаты налога или в следующем) организация имеет право на вычет по НДС?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ВАС РФ в своем Определении от 25.07.2008 N 9235/08 указал, что право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом с арендодателя согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет и отражена в декларации.

Учитывая изложенное, в случае если ООО арендует муниципальное имущество и по условиям договора аренды перечисляет арендную плату не позднее 10-го числа первого месяца квартала и в этот же день уплачивает в бюджет удержанную сумму НДС, организация имеет право на вычет по НДС в периоде уплаты налога и отражения в декларации.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.10.2008