Российская организация (экспедитор) оказывает в 2008 г. экспедиторские услуги, связанные с перевозкой груза белорусской компании (грузополучателя) с территории РФ на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта, в соответствии с договором транспортной экспедиции. Являются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ, вступившим в силу с 23 апреля 2008 г., был ратифицирован Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23 марта 2007 г. (далее - Протокол). Согласно Письму Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91 (доведенному до налоговых органов Письмом ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/448@) Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 г.

Статьей 2 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Согласно п. 5 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком на территории государства этой Стороны, если иное не предусмотрено п. п. 1 - 4 данной статьи, в частности, при оказании услуг по перевозке товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи.

Таким образом, по договору транспортной экспедиции российская организация обязуется за вознаграждение и за счет клиента - белорусской компании организовать выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза с территории РФ на территорию Республики Беларусь.

С вступлением с 1 мая 2008 г. в силу Протокола место реализации экспедиторских услуг по сделкам, совершаемым с белорусскими контрагентами, определяется по правилам, установленным ст. 148 Налогового кодекса РФ, а именно в зависимости от того, налогоплательщиком какого государства является их исполнитель.

Поскольку указанные услуги оказываются российской организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ, местом реализации этих услуг признается территория РФ. Это следует из норм п. 5 ст. 3 Протокола. Следовательно, операции по их реализации являются объектом налогообложения по НДС.

Документами, подтверждающими выполнение указанных услуг, являются копия договора транспортной экспедиции, заключенного с белорусским клиентом-грузополучателем, а также копии документов, подтверждающих факт их оказания (п. 1 ст. 6 Протокола). Взимание НДС при оказании данных услуг осуществляется на территории РФ по ставке 0% исходя из суммы вознаграждения, уплаченной белорусской компанией по указанному договору (ст. 2 Протокола, п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

До вступления Протокола в силу при определении места реализации таких услуг следовало руководствоваться нормами национальных законодательств государств Сторон, а именно правилом, установленным пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Это следует из ст. 5 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Учитывая, что местом реализации вышеуказанных услуг в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория РФ, после вступления Протокола в силу порядок обложения НДС таких операций не изменился.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008