В каком порядке налоговым органом будут выявляться случаи занижения авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в условиях отмены с 1 января 2009 г. квартальных налоговых деклараций?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 7 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 87 НК РФ установлено, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.

В силу п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2009 г. обязанность подавать налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) отменяется. Налоговая декларация налогоплательщиками-организациями будет представляться по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это следует из норм п. 1 ст. 346.23 (в ред. Закона N 155-ФЗ) и ст. 346.19 НК РФ.

Следовательно, выявление налоговым органом случаев занижения авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, будет осуществляться при проведении выездных налоговых проверок. Кроме того, выявление указанных случаев станет возможным при проведении камеральных проверок налоговой декларации по итогам налогового периода, если в ее форме на 2009 г. будет предусматриваться разбивка налогового периода на отчетные периоды.

Об ошибках и противоречиях, выявленных в налоговой декларации в ходе камеральной налоговой проверки, налоговый орган сообщает налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При установлении факта налогового правонарушения после рассмотрения пояснений и документов или при их отсутствии должностные лица налогового органа составляют акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. п. 3 и 5 ст. 88 НК РФ).

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о ее проведении уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт выездной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (п. п. 1 и 4 ст. 100 НК РФ).

До 1 января 2009 г. случаи занижения авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут выявляться налоговым органом и при проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008