Организация собирается предоставить в 2009 г. своему работнику заемные денежные средства в рублях под 5% годовых для личных нужд. Возникает ли в указанном случае объект налогообложения по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из норм пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ следует, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными организацией (заимодавцем) налогоплательщику (заемщику) для личных нужд, является доходом последнего.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

В силу указанного подпункта (в ред. Закона N 158-ФЗ) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, у налогоплательщика (заемщика), которому будут предоставлены в 2009 г. заемные денежные средства под 5% годовых для личных нужд, может возникнуть доход в виде материальной выгоды, признаваемый объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Указанный объект возникает в случае превышения суммы процентов за пользование заемными денежными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по ставке 5%.

Это подтверждается нормами пп. 1 п. 2 ст. 212 (в ред. Закона N 158-ФЗ) и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Исчисление сумм НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по ставке 35% осуществляется организацией-заимодавцем, которая признается налоговым агентом. Такой вывод следует из норм п. 2 ст. 224 и п. 1 ст. 226 НК РФ.

До 1 января 2009 г. обложению НДФЛ подлежит превышение суммы процентов за пользование заемными денежными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату их уплаты, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008