ООО, применяющее УСН, приняло решение о выплате по итогам года дивидендов своим участникам - физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры. В каком порядке указанные выплаты подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации регламентируются ст. 214 НК РФ. Российская организация - источник дохода налогоплательщика в виде дивидендов признается налоговым агентом, который определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой их выплате по ставке 9% в предусмотренном ст. 275 НК РФ порядке (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ в порядке, установленном п. 6 ст. 226 НК РФ.

Учитывая, что организация, применяющая УСН, от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ, не освобождается, на нее вышеуказанный порядок налогообложения дохода в виде дивидендов также распространяется. Это следует из норм п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Абзацем 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Поскольку при осуществлении вышеуказанных выплат в пользу участников ООО взаимоотношений между работодателем и работником не возникает, они выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам не признаются. А это означает, что такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН, а следовательно, и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008