Организация предполагает в 2009 г. приобретать у нефтеперерабатывающего завода автомобильный бензин с октановым числом 76 и путем смешения с высокооктановыми добавками получать автомобильный бензин с октановым числом 92 для последующей его реализации. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по акцизу?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 142-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 3 ст. 182 и п. 1 ст. 193 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 142-ФЗ) установлено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации подакцизных товаров, в том числе автомобильного бензина, осуществляемые их производителями, признаются объектом налогообложения по акцизу на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ.

С вступлением в силу с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 142-ФЗ, получение подакцизного товара путем любых видов смешения других подакцизных товаров приравнивается к его производству по новым правилам. К производству приравниваются только такие виды смешения, в результате которых получается подакцизный товар, подлежащий обложению акцизом по более высокой налоговой ставке по сравнению с налоговыми ставками по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

Поскольку в соответствии со ст. 193 НК РФ налоговая ставка на автомобильный бензин с октановым числом 92 (3629 руб. за 1 т) установлена выше, чем налоговая ставка на использованный при смешении в качестве сырья автомобильный бензин с октановым числом 76 (2657 руб. за 1 т), такое смешение приравнивается к его производству.

Следовательно, операции по реализации автомобильного бензина с октановым числом 92, полученного организацией путем смешения, признаются объектом налогообложения по акцизу на основании пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 182 НК РФ. Такие операции подлежат обложению акцизом исходя из объема реализованной продукции в натуральном выражении по ставке 3629 руб. за 1 т на день его отгрузки покупателю (пп. 1 п. 2 ст. 187 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

До 1 января 2009 г. любые виды смешения подакцизных товаров приравниваются к производству подакцизного товара вне зависимости от размера налоговых ставок, установленных на указанные подакцизные товары. Это следует из норм п. 3 ст. 182 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008