В соответствии с договором коммерческого кредита организацией предоставлена отсрочка оплаты товаров по договору поставки под 18 процентов годовых. Следует ли выставлять счет-фактуру в целях исчисления НДС на суммы процентов, начисленных по указанному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы процентов, полученные организацией (заимодавцем) по договору коммерческого кредита от фирмы (заемщика) за отсрочку оплаты товаров по договору поставки, признаются объектом налогообложения по НДС, поскольку такие суммы связаны с расчетами по оплате товаров. Суммы процентов подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10/110 или 18/118 на день их уплаты заемщиком. Это подтверждается нормами пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Из норм абз. 2 п. 16 разд. III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, следует, что налогоплательщик обязан выписывать и (или) выставлять счета-фактуры во всех случаях возникновения обязанности по исчислению НДС.

Следовательно, при получении от заемщика сумм процентов по договору коммерческого кредита организация обязана выписать счет-фактуру. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре получателем указанных сумм (заимодавцем) и регистрируется в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает обязательство по исчислению и уплате НДС, т. е. на дату уплаты суммы процентов заемщиком. Таковы требования п. 19 разд. III Правил и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Указанный счет-фактура хранится у заимодавца в соответствующем журнале учета (п. 1 разд. I Правил).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008