Организация предполагает в декабре 2008 г. принять участие в конкурсе на получение права пользования участками недр для целей добычи полезных ископаемых. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль суммы сбора за участие в указанном конкурсе?

Ответ: В соответствии с абз. 1 ст. 42 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся расходы на оплату участия в конкурсе (абз. 7 п. 1 ст. 325 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ изложен в новой редакции.

Указанным абзацем (в ред. Закона N 158-ФЗ) установлено, что в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В силу ст. 5 Закона N 158-ФЗ при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 1 января 2009 г., учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 гг.

Таким образом, расходы в виде сбора за участие в конкурсе на получение права пользования участками недр для целей добычи полезных ископаемых при исчислении налога на прибыль относятся к расходам, формирующим стоимость лицензии.

С вступлением в силу с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 158-ФЗ в ст. 325 НК РФ, расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии, учитываются по выбору налогоплательщика, заключившего лицензионное соглашение, одним из двух способов, закрепленным в учетной политике:

- в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ;

- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

При этом для тех налогоплательщиков, которые собираются перейти на учет расходов на приобретение лицензий в составе прочих расходов и не учли указанные расходы до 1 января 2009 г., установлен переходный период. Такие налогоплательщики вправе списывать эти расходы равными долями в течение двух лет (2009 и 2010 гг.).

Следовательно, в случае заключения лицензионного соглашения организация вправе не учитывать расходы на приобретение лицензии, включая суммы сбора за участие в конкурсе, не учтенные до 1 января 2009 г., в составе нематериальных активов, а погашать такие расходы в более короткие сроки, т. е. равными долями в течение 2009 и 2010 гг.

До вступления Закона N 158-ФЗ в силу указанные расходы учитываются налогоплательщиком только одним способом, а именно в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Это следует из норм абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008