Организация предполагает оплачивать в 2009 г. расходы на обучение своих работников, не имеющих высшего образования, в российских высших учебных заведениях по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ изложены в новой редакции.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

Из норм п. 3 ст. 264 НК РФ следует, что расходы налогоплательщика на обучение работников, с которыми заключен трудовой договор, по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Абзацем 3 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными данным пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

При этом из указанного пункта исключены положения, запрещающие учитывать расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, в составе расходов на обучение.

Таким образом, необходимость обучения работников в образовательных учреждениях высшего профессионального и дополнительного образования для собственных нужд определяет работодатель. Обучение осуществляется на условиях и в порядке, которые устанавливаются коллективным договором, соглашениями или трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).

С 1 января 2009 г. организация вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на обучение работников, с которыми заключен трудовой договор, в российских высших учебных заведениях по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам при условии наличия у них соответствующей лицензии. При этом условие о том, что программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика, из п. 3 ст. 264 НК РФ исключено.

Расходы на обучение учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Организация обязана хранить документы, подтверждающие указанные расходы, в течение всего срока действия договора обучения и еще одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

До 1 января 2009 г. расходы на обучение работников в вузах организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при выполнении следующих условий:

- российское образовательное учреждение, оказывающее услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности;

- обучаются состоящие в штате организации работники, уже имеющие законченное высшее образование;

- обучение производится по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного их использования в деятельности данной организации.

Это следует из норм пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ и подтверждается выводами, приведенными в Письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008