Организация, находящаяся в районе Крайнего Севера, оплачивает своим работникам проезд до места проведения ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Работник отправился в отпуск за пределы территории РФ на самолете. Согласно НК РФ расходом на оплату труда признается оплата проезда работников к месту проведения отпуска на территории Российской Федерации и обратно. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль будут учитываться затраты на авиаперелет работника к месту проведения отпуска, находящемуся вне пределов территории РФ, при наличии билета на самолет?

Ответ: Учитывая последние разъяснения финансового ведомства и арбитражную практику, затраты на авиаперелет к месту проведения отпуска, находящемуся за пределами территории РФ, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в сумме проезда до места пересечения границы РФ. Для подтверждения данных затрат необходимо запросить у авиакомпании справку о стоимости перевозки по территории РФ до места пересечения границы РФ.

Обоснование: Согласно ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации; в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления; у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Как установлено ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ устанавливает, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Кроме того, согласно п. 10 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455, в случае поездки за пределы Российской Федерации воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения Государственной границы Российской Федерации аэропорту работником учреждения представляется справка о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией.

НК РФ не содержит ответа на вопрос о том, включаются ли в состав расходов затраты на оплату проезда к месту проведения отпуска, находящемуся за пределами территории РФ, если работнику куплен билет на самолет. По данному вопросу существуют разъяснения Минфина России, который относит к расходам указанные затраты при исчислении налога на прибыль, но до границы территории РФ. Так, согласно Письму Минфина России от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651 в случае проведения работником отпуска за пределами Российской Федерации для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение перевозочного документа (авиабилета) в размере, указанном в справке о стоимости перевозки по территории Российской Федерации до места пересечения границы Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (авиабилета), выданной транспортной организацией.

Кроме того, по указанному вопросу имеется похожий вывод, указанный в Письме Минфина России от 12.04.2010 N 03-03-06/2/72. Так, если в коллективном договоре организации, не относящейся к бюджетной сфере, предусмотрено, что при выезде работника за границу для проведения отдыха оплата стоимости проезда такой организацией производится до места пересечения границы Российской Федерации, при выезде работника за границу воздушным транспортом без остановки в ближайшем к месту пересечения границы пункте и, соответственно, без оформления проездного документа до этого пункта данные расходы на оплату стоимости проезда до границы Российской Федерации могут быть признаны расходами на оплату труда в соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ и могут уменьшать налоговую базу организации по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения.

В судебной практике имеются схожие ситуации. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 рассматривалось дело об отнесении к расходам затрат на проезд к месту проведения отпуска на территории иностранного государства при полете на самолете; суд указал, что оплата авиационного перелета к месту проведения отпуска и обратно должна производиться в пределах территории Российской Федерации, ограниченной Государственной границей РФ, по тарифам до ближайшего авиационного аэропорта, расположенного вблизи Государственной границы Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 N А42-328/2007.

Таким образом, учитывая последние разъяснения финансового ведомства и арбитражную практику, затраты на авиаперелет к месту проведения отпуска, находящемуся за пределами территории РФ, правомерно учесть в составе расходов, но только в сумме проезда до границы РФ. Для подтверждения данных затрат необходимо запросить у авиакомпании справку о стоимости перевозки по территории РФ.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.11.2013