Организация предполагает с 1 января 2009 г. закрепить в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации. На 1 января 2009 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составит 100 000 руб. В каком порядке определяется сумма амортизации, начисленная в январе и феврале 2009 г., в случае если в январе 2009 г. организация предполагает продать объект основных средств, относящийся ко второй амортизационной группе, с остаточной стоимостью на дату его выбытия 85 000 руб.?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его продажи.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., гл. 25 НК РФ дополнена ст. 259.2, регламентирующей новый порядок начисления амортизации нелинейным методом.

Согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений данной статьи. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном данной статьей.

Пунктом 10 ст. 259.2 НК РФ определено, что при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Законом N 158-ФЗ в гл. 25 НК РФ, начисление амортизации нелинейным методом производится отдельно по каждой амортизационной группе, сформированной из объектов амортизируемого имущества, имеющих одинаковый срок полезного использования.

Из норм п. 4 ст. 259.2 НК РФ следует, что сумма амортизации, начисленная за один месяц для каждой амортизационной группы, исчисляется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 данной статьи.

Следовательно, сумма амортизации, начисленная в январе 2009 г. в отношении имущества, относящегося ко второй амортизационной группе, с суммарным балансом на 1 января 2009 г. в размере 100 000 руб., составляет 8800 руб. (100 000 руб. x 8,8 / 100), где 8,8 - норма амортизации второй амортизационной группы.

В случае если в январе 2009 г. организация продаст объект основных средств, относящийся ко второй амортизационной группе, с остаточной стоимостью 85 000 руб. на дату его выбытия, суммарный баланс указанной амортизационной группы на 1 февраля 2009 г. уменьшится на указанную сумму. Кроме того, суммарный баланс на 1 февраля 2009 г. уменьшится на сумму амортизации, начисленной в январе 2009 г. Таково требование норм п. 4 ст. 259.2 НК РФ. А это означает, что суммарный баланс по данной амортизационной группе на 1 февраля 2009 г. составит 6200 руб. (100 000 руб. - 85 000 руб. - 8800 руб.), а сумма начисленной амортизации в феврале 2009 г. - 545,6 руб. (6200 руб. x 8,8 / 100).

В силу п. 12 ст. 259.2 НК РФ, в случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Поскольку после продажи объекта основных средств суммарный баланс второй амортизационной группы на 1 февраля 2009 г. составит менее 20 000 руб. (6200 руб.), данную амортизационную группу можно ликвидировать, если ее суммарный баланс на 1 марта 2009 г. не увеличится. При этом суммарный баланс на 1 марта 2009 г. в сумме 5654,4 руб. (6200 руб. - 545,6 руб.) организация вправе списать во внереализационные расходы.

До 1 января 2009 г. амортизация нелинейным методом начисляется в отношении каждого объекта основных средств и нематериального актива в порядке, установленном п. 5 ст. 259 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008