Организация предполагает с 1 января 2009 г. закрепить в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации. В феврале 2009 г. организация намеревается перевести по решению руководства на консервацию продолжительностью 4 месяца объект основных средств, относящийся к четвертой амортизационной группе, остаточная стоимость которого на 1 января 2009 г. составит 80 000 руб. В каком порядке определяются суммарный баланс указанной амортизационной группы и сумма начисленной амортизации, если на 1 января 2009 г. ее суммарный баланс составит 200 000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются, в частности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (абз. 5 указанного пункта).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., гл. 25 НК РФ дополнена ст. 259.2, а п. 1 ст. 257 НК РФ дополнен новыми абзацами.

Согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ, с учетом положений данной статьи. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном данной статьей.

В силу п. 8 ст. 259.2 НК РФ начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Абзацами 11 - 16 п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено гл. 25 НК РФ, определяется по формуле:

S = S x (1 - 0,01 x k) ,

где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев

после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Таким образом, с 1 января 2009 г. в целях начисления амортизации нелинейным методом на 1-е число каждого месяца определяется суммарный баланс амортизируемого имущества, относящегося к соответствующей амортизационной группе.

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества в связи с переводом на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения из состава амортизируемого имущества. Суммарный баланс увеличивается на остаточную стоимость указанных основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла их расконсервация.

Из п. 4 ст. 259.2 НК РФ следует, что сумма амортизации, начисленная за один месяц для каждой амортизационной группы, исчисляется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 данной статьи. При этом суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Следовательно, сумма амортизации, начисленная в январе 2009 г., составит 7600 руб. (200 000 руб. x 3,8 / 100), где 3,8 - норма амортизации четвертой амортизационной группы. Суммарный баланс указанной амортизационной группы на 1 февраля 2009 г. составит 192 400 руб. (200 000 руб.- 7600 руб.).

Сумма амортизации, начисленная в феврале 2009 г., составит 7311,2 руб. (192 400 руб. x 3,8 / 100).

Суммарный баланс четвертой амортизационной группы на 1 марта 2009 г. составит 111 053,3 руб. (192 400 руб. - 7311,2 руб. - 74 035,5 руб.), где 74 035,5 руб. - остаточная стоимость основного средства, исключенного в феврале 2009 г. из состава амортизируемого имущества по причине длительной консервации на 1 марта 2009 г., определяемая так:

S = 80 000 руб. x (1 - 0,01 x 3,8) .

Сумма амортизации, начисленная в марте 2009 г., составит 4220 руб. (111 053,3 руб. x 3,8 / 100).

Суммарный баланс на 1 апреля 2009 г. составит 106 833,3 руб. (111 053,3 руб. - 4220 руб.), а сумма амортизации, начисленная в апреле 2009 г., - 4059,7 руб. (106 833,3 руб. x 3,8 / 100).

Суммарный баланс на 1 мая 2009 г. составит 102 773,6 руб. (106 833,3 руб. - 4059,7 руб.), сумма амортизации, начисленная в мае 2009 г., - 3905,4 руб. (102 773,6 руб. x 3,8 / 100).

Суммарный баланс на 1 июня 2009 г. составит 98 868,2 руб. (102 773,6 руб. - 3905,4 руб.), а сумма амортизации, начисленная в июне 2009 г., - 3757 руб. (98 868,2 руб. x 3,8 / 100).

Суммарный баланс на 1 июля 2009 г. составит 169 146,7 руб. (98 868,2 руб. - 3757 руб. + 74 035,5), где 74 035,5 руб. - остаточная стоимость основного средства, включаемого в состав амортизируемого имущества в связи с его расконсервацией. Сумма амортизации, начисленная в июле 2009 г., составит 6427,6 руб. (169 146,7 руб. x 3,8 / 100).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008

Blog