Нефтеперерабатывающий завод осуществил производство автомобильного бензина из давальческого сырья. Возникает ли объект налогообложения по НДС при передаче указанного автомобильного бензина собственнику давальческого сырья? В каком порядке выставляется счет-фактура при расчетах по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 5 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 181 НК РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что операции по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признаются объектом налогообложения по акцизу.

Из п. п. 1 и 2 ст. 198 НК РФ следует, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения по акцизу, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в соответствующих расчетных документах и счетах-фактурах.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Таким образом, при реализации услуг по производству автомобильного бензина из давальческого сырья его собственнику у нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) возникает объект налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости услуг по переработке давальческого сырья с учетом акцизов и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

При реализации автомобильного бензина НПЗ обязан выставить собственнику давальческого сырья соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки бензина (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма счета-фактуры приводится в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Поскольку операции по передаче НПЗ произведенного им автомобильного бензина собственнику давальческого сырья признаются объектом налогообложения по акцизу, сумма акциза, исчисленная в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается в стоимость оказанных услуг и выделяется отдельной строкой, что отражается соответственно в графах 5 и 6 счета-фактуры. Сумма НДС, исчисленная в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, отражается в графе 8 счета-фактуры.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008