Организация несет расходы на подготовку и переподготовку работников, с которыми заключен трудовой договор, на договорной основе с образовательным учреждением, имеющим лицензию. В подтверждение произведенных расходов у организации имеются следующие документы: счет-фактура, акт выполненных работ, платежные документы. В ходе выездной налоговой проверки в 2008 г. налоговым органом принято решение о непризнании в целях исчисления налога на прибыль указанных расходов в связи с отсутствием у работников документов, свидетельствующих об окончании ими курса обучения. Правомерен ли вывод налогового органа?
Ответ: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку работников, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.
В силу абз. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно абз. 2 ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Из норм п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные данным пунктом.
Таким образом, расходы на подготовку и переподготовку кадров, понесенные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами. Указанные расходы признаются обоснованными затратами, если они связаны с производственной необходимостью, направлены на получение дохода, а условия и порядок прохождения подготовки и переподготовки кадров определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Понесенные организацией расходы на подготовку и переподготовку кадров могут быть признаны документально подтвержденными затратами на основании документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы, а именно:
- договора на оказание услуг по обучению с образовательным учреждением, имеющим лицензию;
- программы обучения;
- приказа (распоряжения) руководителя о направлении работника на обучение;
- акта приема-передачи образовательных услуг;
- счета-фактуры;
- коллективного и трудового договора с работниками, прошедшими подготовку (переподготовку) кадров;
- свидетельства об окончании обучения.
Следовательно, решение налогового органа о непризнании в целях налогообложения прибыли указанных расходов, понесенных организацией в проверяемом периоде, в связи с отсутствием у работников документов, свидетельствующих об окончании ими курса обучения, является правомерным.
Вместе с тем некоторыми судами указывается, что затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются независимо от прохождения всей программы обучения (Постановления ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 и ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 N А65-35143/2005-СА1-19).
Е. Н.Юрова
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
24.10.2008