Трудовой договор с работником расторгнут по соглашению сторон, что подтверждается соглашением о расторжении трудового договора, при этом в данном соглашении указывалось, что организация (работодатель) выплачивает работнику выходное пособие (компенсацию). При исчислении налога на прибыль организация отнесла выплату выходного пособия в состав расходов. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Основываясь на последних разъяснениях уполномоченных органов, можно сделать вывод о том, что затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении трудового договора, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку данное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. Но необходимо отметить: Минфин России указывает, что размер выходного пособия должен закрепляться, помимо соглашения о расторжении договора, в локальном акте организации.

Обоснование: Согласно ст. 78 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора.

Частью 4 ст. 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Также ч. 3 ст. 57 ТК РФ закреплено, что, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных ч. 1 и 2 данной статьи, это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Как установлено ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Разъяснения официальных органов также не имеют однозначного ответа на данный вопрос, но необходимо отметить, что в последних разъяснениях Минфина России затраты на выплату вознаграждения, предусмотренного соглашением о прекращении договора, относятся к расходам при исчислении налога на прибыль. Но Минфин России отмечает, что размер выплаты выходного пособия должен устанавливаться в соглашениях о расторжении трудовых договоров на основании локального нормативного акта, в этом случае данные затраты учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21479).

Но ранее в Письме от 16.12.2010 N 03-03-06/1/787 Минфин России разъяснял, что расходы на выплату выходного пособия работнику при расторжении с ним трудового договора на основании соглашения о прекращении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Также Минфин России в Письмах от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464, от 16.04.2009 N 03-03-06/2/86 указывал, что выходное пособие, предусмотренное соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, учитывается в расходах независимо от оснований расторжения договора. Кроме того, УФНС России по г. Москве разделяло позицию Минфина России: в Письме от 01.11.2011 N 16-15/105705@ отмечается, что единовременная выплата, предусмотренная соглашением о прекращении трудового договора, которое является неотъемлемой частью последнего, учитывается в расходах. При этом размер выплаты должен соответствовать пределам, установленным ТК РФ либо трудовым (коллективным) договором.

Но более ранняя позиция уполномоченных органов содержала иной вывод: расходы на выплату компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора не отвечают требованиям ст. ст. 252, 255 НК РФ и не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, поскольку не предусмотрены трудовым или коллективным договором (Письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/1189, от 23.03.2005 N 20-12/06564). С данной позицией соглашаются суды. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222 указал, что ТК РФ не предусмотрена выплата компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Такая компенсация, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором и в силу п. 21 ст. 270 НК РФ не учитывается в расходах на оплату труда. Данная выплата не предусмотрена и коллективным договором. Кроме того, она не является экономически обоснованной и направленной на получение дохода, следовательно, не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, единой позиции по данному вопросу не сформулировано, но, основываясь на последних разъяснениях уполномоченных органов, можно сделать вывод о том, что затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении трудового договора, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку данное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. Но необходимо отметить: Минфин России указывает, что размер выходного пособия должен закрепляться, помимо соглашения о расторжении договора, в локальном акте организации.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.11.2013