Организация применяет с 1 января 2007 г. УСН с объектом налогообложения "доходы". В январе 2009 г. она предполагает передать свое имущество в доверительное управление другой организации (доверительному управляющему). Сохранится ли у данной организации - учредителя управления право на применение указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

Пунктом 3 ст. 346.14 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, участники договора доверительного управления имуществом - учредитель управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатель, не вправе применять УСН с объектом налогообложения "доходы". А это означает, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы" и выступающая в качестве учредителя управления по договору доверительного управления, обязана сменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Поскольку объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН, организация, применяющая данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения "доходы" с 1 января 2007 г., изменить с 1 января 2009 г. объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" не вправе.

Следовательно, в случае заключения договора доверительного управления в январе 2009 г. указанная организация утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором станет являться участником договора доверительного управления имуществом. Данная организация обязана перейти с I квартала 2009 г. на иной режим налогообложения и уплачивать налоги в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций без уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение указанного квартала. Это следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

При этом указанная организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, т. е. не позднее 15 апреля 2009 г. Таково требование п. 5 ст. 346.13 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008