Каждый оформивший полугодовую подписку в организации (издательстве) получает книгу как приложение к одному из номеров. При этом издается приказ об утверждении цен на периодические издания на полугодие, где фиксируется цена на журнал, в которую входит стоимость книги как приложения к определенному номеру журнала. Может ли организация принимать расходы, связанные с выпуском книги, для целей начисления налога на прибыль? Как правильно оформить документы, чтобы налоговые органы не квалифицировали передачу книги подписчикам как безвозмездную передачу в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В силу п. 1 ст. 423 Гражданского кодекса РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Передача организацией права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 3 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759, договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком с распространителем. Цена подписки экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания складывается из цены экземпляра (экземпляров) этого издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Согласно п. 4 Правил распространитель периодических печатных изданий по договору подписки предоставляет подписчику следующую информацию:

а) наименование периодического печатного издания;

б) описание его основных потребительских свойств;

в) цена подписки;

г) условия подписки (система и территория распространения, объем издания, периодичность выхода, подписные периоды);

д) фирменное наименование (наименование) редакции, издателя, его место нахождения (юридический адрес);

е) сведения о регистрации периодического печатного издания;

ж) место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и др.).

Таким образом, если согласно договору подписки стоимость книги включена в цену экземпляров журналов, реализация книги подписчику осуществляется на возмездной основе.

Имеется арбитражная практика в пользу налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2005 по делу N А29-2980/2005а отмечается, что, если стоимость материалов входит в общую цену договора (в случае, рассматриваемом в вопросе, в цену договора подписки), это подтверждает возмездность совершенных сделок. Поскольку НДС уплачивается со всей суммы договора, стоимость передаваемых материалов повторному обложению НДС не подлежит.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

С учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ затраты должны быть оформлены в соответствии с бухгалтерским законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме N ТОРГ-12, которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Следовательно, накладная по форме N ТОРГ-12 является основанием для перехода права собственности на книгу.

По нашему мнению, при рассылке подписчикам в накладной и в счете-фактуре на журнал, вместе с которым подписчик получает книгу, должно быть указано, что журнал поставляется с приложением с указанием названия приложения (книги).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рекомендуем организации при распространении журнала довести до подписчика информацию о том, что в цену подписки включена стоимость книги-приложения, а также в первичных документах, оформленных при распространении журнала, указывать в том числе книгу-приложение.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2008