Организация заключила с работником договор на оказание услуг. У работника имеется один ребенок. В одном месяце работник одновременно получил и заработную плату, и вознаграждение по договору на оказание услуг. В каком размере данному налогоплательщику предоставляется налоговый вычет по НДФЛ на ребенка: 1400 или 2800 руб., учитывая, что одновременно получены и заработная плата, и оплата по договору на оказание услуг (если условия для предоставления стандартного налогового вычета выполнены)?

Ответ: Работнику, который за месяц одновременно получил от работодателя и заработную плату, и вознаграждение по договору на оказание услуг, налоговый вычет на ребенка предоставляется (если условия для предоставления стандартного налогового вычета выполнены) именно в размере 1400 руб., несмотря на то что одновременно получены 2 вида вознаграждения.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик (родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок) с 1 января 2012 г. имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в следующих размерах:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исходя из пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Как отмечено в ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из изложенного и заработная плата, и вознаграждение по договору на оказание услуг являются доходами, облагаемыми НДФЛ.

Учитывая формулировку пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ "доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода", следует заключить, что речь идет о совокупном доходе налогоплательщика, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, за месяц.

Таким образом, данному налогоплательщику налоговый вычет на ребенка предоставляется (если условия для предоставления стандартного налогового вычета выполнены) именно в размере 1400 руб., несмотря на то что одновременно получены и заработная плата, и оплата по договору на оказание услуг.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.11.2013