Налогоплательщик является заказчиком по договору подряда на строительство производственного здания. Объект недвижимости был построен и передан по акту приемки-передачи основных средств. Налогоплательщиком начато использование данного объекта в производственной деятельности, однако государственная регистрация прав на него пока не оформлена. С какого момента возникает обязанность по уплате налога на имущество с объекта недвижимости, завершенного строительством и принятого по акту эксплуатации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями УМНС России по г. Москве, данными в Письме от 15.12.2003 N 23-10/2/69837 "Об уплате налога, если право собственности на имущество не зарегистрировано", если строительство завершено и объект недвижимости передан заказчику по акту приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав на него, то плательщиком налога на имущество со стоимости указанного объекта с момента передачи по акту будет заказчик.

Также исходя из Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, то данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01. При этом п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, указанные объекты также классифицируются как основные средства, и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Как указано в Письме Минфина России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего.

Следовательно, с момента начала использования в основной деятельности объекта недвижимого имущества, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций, что подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2008 N А29-6086/2007, от 25.04.2008 N А29-3494/2007).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, налоговых органов и сложившейся арбитражной практики, обязанность по уплате налога на имущество с объекта недвижимости, завершенного строительством и принятого по акту эксплуатации, возникает с момента начала использования данного объекта в основной деятельности организации вне зависимости от факта государственной регистрации прав на него.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.10.2008