Организация производит тару и упаковку для лекарственных средств и препаратов (код по Общероссийскому классификатору продукции - 94 6700). Какую ставку НДС следует применять при реализации указанного вида продукции?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения налогообложение НДС производится по ставке 10 процентов.

При этом коды видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении Перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", вступившим в силу с 1 октября 2008 г. (далее - Постановление N 688), утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень).

Тара и упаковка для лекарственных средств и препаратов (код по Общероссийскому классификатору продукции - 94 6700) включены в Перечень.

При этом в соответствии с Примечанием 1 к Перечню коды, приведенные в Перечне, применяются в отношении изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Относительно размера ставки НДС, которую необходимо применять до момента вступления в силу Постановления N 688, необходимо указать на следующее.

В Письме ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@ указано, что в соответствии с Письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию", согласованным с Минфином России, до утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов с 1 января 2002 г. при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 03-04-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" (зарегистрировано в Минюсте России 07.05.1996 N 1081).

Одновременно сообщено, что на основании Письма МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99, согласованного с Минфином России, товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, подлежат налогообложению по налоговой ставке 20 процентов (ставка налога в размере 20 процентов применялась до 1 января 2004 г., с 1 января 2004 г. применяется ставка налога в размере 18 процентов).

Таким образом, следуя позиции ФНС России, при реализации тары и упаковки для лекарственных средств и препаратов (код по Общероссийскому классификатору продукции - 94 6700) до 1 октября 2008 г. следует применять ставку 18 процентов.

Одновременно налогоплательщику следует обратить внимание на позицию, высказанную относительно правомерности применения ставки 10 процентов при реализации тары и упаковки для лекарственных средств и препаратов в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.06.2008 N 2340/08, в котором суд указал на следующее:

- органы исполнительной власти, устанавливая порядок применения нормы закона, не вправе ее отменить или отсрочить введение в действие, лишая налогоплательщика права на пользование законно установленным режимом налогообложения;

- соглашаясь с мнением инспекции о том, что с 01.01.2002 (даты вступления в силу гл. 21 НК РФ) до утверждения Правительством РФ кодов видов продукции, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора, указанными в Письмах МНС России, Госналогслужбы России и Минфина России, суды не учли положений п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 НК РФ, согласно которым законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а федеральные органы исполнительной власти издают нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.

ВАС РФ пришел к выводу, что применение обществом налоговой ставки 10 процентов по НДС в отношении пробок для укупорки под кодом 94 6723, включенных в класс 94 0000 "Медицинская техника", группу 94 6000 "Изделия медицинские из стекла и полимерных материалов" Общероссийского классификатора продукции, на основании пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ является правомерным.

Таким образом, организация при реализации произведенной тары и упаковки для лекарственных средств и препаратов (код по Общероссийскому классификатору продукции - 94 6700):

- с 1 октября 2008 г. должна применять 10-процентную ставку НДС;

- до 1 октября 2008 г. в силу позиции, отраженной в Письме ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@, Письме МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99, Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 03-04-07, должна применять общеустановленную ставку 18 процентов. Иную позицию о правомерности применения в рассматриваемом случае 10-процентной ставки НДС до 1 октября 2008 г. с учетом позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 24.06.2008 N 2340/08, очевидно, придется отстаивать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.10.2008