Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), с согласия арендодателя производит неотделимые улучшения арендованного имущества, которые возмещаются арендодателем по окончании срока действия договора аренды. В целях налогового учета включается ли сумма полученного возмещения в доходы? Можно ли учесть затраты на осуществление неотделимых улучшений в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: В связи с тем что п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу отнесены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость указанных капитальных вложений может быть учтена арендатором, применяющим УСН, при определении налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов на приобретение основных средств.

Соответственно, суммы, израсходованные на сооружение неотделимых улучшений, неправомерно включать в состав материальных расходов, а возможно учитывать только согласно порядку, установленному пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В случае компенсации арендодателем стоимости затрат арендатора по неотделимому улучшению арендованного имущества по окончании срока действия договора аренды имущества данную операцию следует рассматривать как операцию по реализации амортизируемого имущества.

Доходы от реализации неотделимого улучшения имущества должны учитываться арендатором в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. ст. 346.15 и 249 НК РФ.

В случае реализации неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных в период применения УСН, до истечения трех лет с момента учета расходов на их проведение в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ арендатор обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими улучшениями с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2008