Организация (заказчик) применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). В связи с выявленными недостатками работ, выполненных подрядчиком, по согласованию сторон производится уменьшение договорной цены на основании ст. 723 ГК РФ. Следует ли учесть сумму, на которую уменьшена цена договора, в составе доходов в качестве суммы санкций (на основании п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ) или уменьшить на нее доходы от реализации?

Ответ: Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При этом, как указывается в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов у таких налогоплательщиков признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В соответствии с п. 1 ст. 723 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, потребовать от подрядчика соразмерного уменьшения установленной за работу цены.

В связи с этим если оплата по договору подряда была осуществлена заказчиком в размере, указанном в договоре, до подписания акта приемки выполненных работ, а затем на основании претензии заказчика договорная цена была уменьшена, то на сумму возврата излишне полученной оплаты за выполненные работы производится уменьшение доходов того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Во всех других случаях цена договора корректируется до его оплаты. Поэтому стоимость работ при определении налоговой базы учитывается с учетом корректировки.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2008