Плательщик НДС хочет уменьшить общую сумму налога путем применения налоговых вычетов на сумму оплаты услуг телефонной связи в состав своих расходов. Однако данные услуги ему оказываются не по юридическому адресу, указанному в учредительных документах как место его нахождения, а по месту нахождения офиса, в арендуемом помещении. Влияет ли в данном случае место оказания услуг на возможность включения их в состав вычетов по НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из содержания п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Итак, условия применения вычета по НДС таковы:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- приобретенные (либо ввезенные на территорию РФ) товары должны быть приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Место оказания услуг (фактический, а не юридический адрес налогоплательщика) в данном случае не будет влиять на возможность применения вычета по НДС. Данный вывод также подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 N А56-13689/2007).

Таким образом, место оказания услуг не влияет на возможность включения их в состав вычетов по НДС.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

31.10.2008