В организации сменился главный бухгалтер. В ходе внутреннего аудита выяснилось, что часть приобретенного имущества была учтена в составе основных средств, хотя стоимость за единицу составляет менее 20 000 руб. Значит, эти активы могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Как поступить в данной ситуации? Необходимо ли вносить исправления и представлять уточненные декларации по налогам (налог на прибыль и налог на имущество)?

Ответ: Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Как видим, одним из основных условий признания в составе МПЗ "недорогих" основных средств является лимит, определенный учетной политикой организации. Если стоимость приобретенных активов выше установленного лимита, то в бухгалтерском учете переделывать ничего не нужно.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Причем в НК РФ не содержится указаний на учетную политику. Это значит, что налогоплательщик не вправе менять данный лимит в отличие от бухгалтерского учета. В целях гл. 25 НК РФ стоимость приобретенного амортизируемого имущества учитывается в расходах организации посредством начисления амортизации в периоде эксплуатации. Имущество стоимостью 20 000 руб. и менее не будет считаться амортизируемым, затраты на его приобретение единовременно признаются в качестве материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ) и подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Тем самым, приняв материалы как амортизируемое имущество, организация переплатила налог на прибыль в период поступления, а в последующие периоды неправомерно уменьшала его на суммы амортизации.

Учет объектов обложения налогом на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ ведется по правилам бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Приобретенный актив стоимостью ниже установленного лимита отражается в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы", а не в составе основных средств на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства". Данное имущество не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ. Учитывая остаточную стоимость материалов в средней стоимости имущества за отчетный (налоговый) период, организация увеличивала свои платежи в бюджет.

Сумма начисленного налога на имущество учитывается в составе косвенных расходов и на основании ст. 318 НК РФ в полном объеме уменьшает базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. В рассматриваемом случае опять происходит занижение налога на прибыль.

Согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, вносятся в бухгалтерскую отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Это значит, что исправления вносятся на дату обнаружения ошибки. Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для исправления ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, содержащую все обязательные реквизиты, а именно:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В бухгалтерской справке нужно указать сторнировочные записи по поступлению основного средства и начислению амортизации. Одновременно организация производит записи по дебету счета 10 "Материалы" и проводки по списанию МПЗ в расходы.

Если в поданной налоговой декларации имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщики обязаны представить уточненную декларацию за этот же налоговый период (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если занижения суммы налога не произошло, то уточненную декларацию можно не подавать, так как в данном случае это право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации нужно указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом выявленных ошибок. В рассматриваемой ситуации придется представить уточненные декларации по налогу на прибыль, доначислить и доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени за периоды, в которых учет велся неправильно. Переплата по налогу на имущество на основании ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

01.11.2008