Организация осуществляет продажу товаров как физическим, так и юридическим лицам. Какие особенности должны учитываться при налогообложении НДС и ЕНВД?

Ответ: Из ст. 346.27 НК РФ следует, что к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, физическим или юридическим лицам реализуются эти товары.

Систему налогообложения в виде ЕНВД организации и предприниматели должны применять, если на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД по данному виду деятельности. Если предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли производится через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли или через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, то налогоплательщик обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД у организации отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Однако налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению НДС, суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС, учитывают в стоимости товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-11/192). При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде должен вестись раздельный учет. В противном случае суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются.

Чтобы организовать раздельный учет для целей НДС, необходимо открыть субсчета для раздельного учета как самих сумм НДС, так и других показателей, на основе которых организация будет разносить НДС по субсчетам (например, по приобретаемым товарам, операциям по реализации и пр.).

Заметим, что законодательством разрешено не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, облагаемые ЕНВД, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

О. С.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.11.2008