Физическое лицо - пенсионер, проработавший в органах внутренних дел 23 года, имеет земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.11.2004 N 651 лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уволенным с правом на пенсию по достижении предельного возраста, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по сокращению штатов, по болезни или по ограниченному состоянию здоровья и имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченного ими земельного налога. Должно ли физлицо уплачивать земельный налог? Вправе ли физлицо получить отсрочку, рассрочку по уплате налога либо льготу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2008 г. N 03-05-06-02/80

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании ст. 397 Кодекса земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога. Однако такая категория налогоплательщиков, как пенсионеры, в данный перечень не включена.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2004 N 651 лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уволенным с правом на пенсию по достижении предельного возраста, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по сокращению штатов, по болезни или по ограниченному состоянию здоровья и имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченного ими земельного налога.

Денежная компенсация выплачивается пенсионным органом по месту получения пенсии при представлении налогового уведомления об уплате земельного налога и платежных документов, подтверждающих уплату.

Таким образом, вначале указанными лицами уплачивается земельный налог, а потом им выплачивается денежная компенсация.

При этом следует иметь в виду, что ст. 64 Кодекса предусмотрен Порядок и условия представления отсрочки или рассрочки по уплате налогов.

Так, согласно п. 1 ст. 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Одним из оснований предоставления отсрочки или рассрочки по плате налога служит имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (п. 6 ст. 64 Кодекса).

Одновременно обращаем внимание, что на основании п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, по вопросам, связанным с применением нормативных правовых актов, принятых представительными органами муниципального образования, следует обращаться в представительный орган муниципального образования или налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.11.2008