ОАО заключен бессрочный трудовой договор в сентябре 2008 г. с гражданином Республики Беларусь, который ранее не находился на территории РФ. Какую налоговую ставку необходимо применять при исчислении НДФЛ за 2008 г. в отношении дохода данного работника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/330

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке исчисления налога на доходы физических лиц, являющихся гражданами Республики Беларусь, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.

Согласно п. 2 данной статьи Протокола налоговый режим, установленный в п. 1, применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 1 Протокола равный режим налогообложения граждан России и Белоруссии применяется при условии их нахождения в соответствующем Договаривающемся государстве не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. При этом для начала налогообложения по одинаковым ставкам не требуется истечения вышеуказанного срока, а требуется лишь наличие трудового договора, предусматривающего длительность работы по найму в течение не менее 183 дней.

В случае если гражданин Белоруссии прибывает в Российскую Федерацию и начинает работу в сентябре 2008 г., в текущем календарном году он будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней и, следовательно, условие п. 1 ст. 1 Протокола не будет соблюдено. В таком случае гражданин Республики Беларусь (так же как и гражданин Российской Федерации, находящийся в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде) не будет признаваться налоговым резидентом и к его доходам от работы по найму в Российской Федерации в 2008 г. следует применять налоговую ставку 30 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.11.2008