Организацией-заемщиком получены по договору займа денежные средства. По истечении договора займа организация-заемщик не может исполнить свое обязательство перед организацией-заимодавцем, так как организация-заимодавец прекратила осуществлять свою профессиональную деятельность и отсутствует по месту регистрации. Признается ли в связи с вышеуказанной ситуацией кредиторская задолженность организации-заемщика перед организацией-заимодавцем доходом организации-заемщика для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В свою очередь пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Следовательно, основанием для учета кредиторской задолженности в доходах для целей налогообложения прибыли организаций является ее списание в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Согласно положению ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Что следует понимать под списанием кредиторской задолженности по иным основаниям, при которых кредиторская задолженность подлежит учету в доходах для целей налогообложения прибыли организаций, положениями гл. 25 НК РФ не установлено.

Отсутствие организации-заимодавца по месту ее регистрации не является основанием для списания кредиторской задолженности и, следовательно, учета ее организацией-должником в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Под списанием кредиторской задолженности по иным основаниям следует понимать списание кредиторской задолженности в связи с тем, что организация-заимодавец ликвидирована.

Таким образом, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности либо в связи с тем, что организация-заимодавец ликвидирована, должна быть учтена в доходах организации-должника для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.11.2008