Дочерней организацией получена лицензия на право пользования недрами. В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль затраты на получение лицензии и затраты, связанные с выполнением условий лицензионного соглашения, в случае последующей передачи прав пользования недрами основной организации? Как учитывается у дочерней и основной организации возмездная и безвозмездная передача указанного нематериального актива?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/624

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета расходов в целях налогообложения прибыли и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма, организация по результатам конкурса получила лицензию на право пользования недрами.

Расходы, понесенные организацией при выполнении условий лицензионного соглашения, т. е. расходы, связанные с освоением природных ресурсов, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормами ст. 261 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 325 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

При безвозмездной передаче лицензии у передающей стороны данный вид нематериального актива из состава амортизируемого имущества исключается.

В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли основная организация - получатель безвозмездных имущественных прав учитывает их в составе внереализационных доходов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При возмездной передаче лицензионного соглашения речь идет о реализации амортизируемого нематериального актива.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.11.2008