Организация в феврале 2008 г. получила аванс в размере 388 928 руб., в том числе НДС 59 328 руб., под предстоящую поставку холодильной установки для торгового павильона. Сумма НДС была уплачена в бюджет. Отгрузка установки произведена в августе 2008 г. При отгрузке организация исчислила НДС с реализации и одновременно приняла к вычету сумму НДС по авансовым платежам. В октябре 2008 г. выявлен производственный брак холодильной установки (протечка системы охлаждения), который является неустранимым. Покупатель вернул бракованный товар. В связи с возвратом организация приняла к вычету сумму НДС, исчисленную при реализации, на основании счета-фактуры покупателя. Налоговый орган настаивает на корректировке сумм НДС по авансам на том основании, что поскольку фактической реализации не произошло, то организация не имела права принимать к вычету сумму НДС по авансу в августе 2008 г. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях обложения НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В изложенной ситуации организация в феврале получила аванс под предстоящую поставку холодильной установки. Поэтому при получении аванса правомерно исчислила НДС в размере 59 328 руб.

Отгрузка товара произошла в августе 2008 г.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

То есть на дату отгрузки товара организация правомерно приняла НДС с авансов к вычету.

В октябре 2008 г. товар был возвращен вследствие его некачественности.

Исходя из совокупности норм, приведенных в ст. 475 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ, при возврате товара реализации не происходит, однако возникает необходимость покупателю исчислить сумму НДС (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Иными словами, продажа товара ненадлежащего качества говорит о неисполнении условий договора (ст. 475 ГК РФ). На основании этого налоговые органы настаивают на том, что и НДС по авансам неправомерно был принят к вычету.

Однако, по нашему мнению, такая позиция не совсем обоснованна. Согласно буквальному прочтению норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ вычет производится не в зависимости от того, перешло ли право собственности на товар (реализация), а в зависимости от того, отгружен ли товар или нет.

В ситуации, изложенной в вопросе, на момент принятия НДС к вычету по авансу все условия для такого вычета были исполнены в полном объеме, поэтому считаем, что позиция налоговых органов неправомерна.

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.11.2008