Может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и имеющая на балансе автомобили, учитывать для целей налогообложения расходы по оплате страховых полисов ОСАГО?

Ответ: Налогоплательщики-"упрощенцы" уменьшают полученные доходы на величину расходов по всем видам обязательного страхования работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Перечень видов страхования, расходы на которые уменьшают доходы налогоплательщика-"упрощенца", является закрытым, и расходы на страхование гражданской ответственности, в том числе обязательное страхование гражданской ответственности транспортных средств, в нем не предусмотрены. Поэтому контролирующие органы приходят к выводу, что "упрощенцы" не вправе учитывать такие расходы для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/2/63, Письмо ФНС России от 09.10.2006 N 02-6-09/151).

Однако такой подход является спорным. В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса РФ страхование гражданской ответственности перед третьими лицами может быть обязательным в предусмотренных законом случаях. Обязанность владельцев транспортных средств страховать риск своей гражданской ответственности на случай причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств установлена законом (п. 2 ст. 927 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"). Поэтому расходы на такой вид страхования налогоплательщики-"упрощенцы" вправе учитывать при исчислении налога при УСН (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 263 НК РФ). С этим выводом соглашаются и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 27.11.2006 N Ф09-10447/06-С1, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-3445/2007-АК).

Вместе с тем ранее контролирующие органы не возражали против таких расходов при исчислении налогооблагаемой базы "упрощенцев" (п. 1 Письма Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7, Письма УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 N 18-11/3/102521, от 21.08.2003 N 21-09/45887).

Таким образом, решение о том, включать или нет в состав расходов налогоплательщика-"упрощенца" затраты по оплате страхового полиса ОСАГО, должен принимать сам налогоплательщик с учетом всех возможных последствий, в том числе и негативных.

Отметим, что с 1 января 2009 г. налогоплательщикам, применяющим УСН, законодательно будет разрешено учитывать в составе расходов затраты на этот вид страхования (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

12.11.2008